二、相关主体的税会处理
期货业务主要涉及期货交易所、期货经营机构（如期货公司）、期货投资者（简称“客户”）。
（一）期货交易所
我国的期货交易所不以营利为目的，负责期货会员的入会、退会，期货的交易与结算。虽然期货交易所不以营利为目的，但仍需按照办理企业所得税纳税申报。
1.会员资格费
期货交易所将会员缴纳的会员资格费作为注册资本，因不以盈利为目的，其实现的税后净利润不得用于分配。
（1）收取会员资格费
借：银行存款
贷：实收资本——x会员
（2）取消某会员资格
借：实收资本——x会员
贷：营业外收入
银行存款——x会员
税务处理：会员资格费作为期货交易所的资本金，不征增值税，但期货交易所取消会员资格时确认的营业外收入需计入应纳税所得额。
2.席位费
交易席位是会员进行期货交易的通道。会员入会的，需一次性缴纳会员席位占用费，并在以后按年支付席位使用费。
（1）收取会员席位费
贷：应付席位占用费——x会员
主营业务收入（使用费）
应交税费——应交增值税（销项税额）
税务处理：席位占用费日后需退还给会员，故不征增值税，对席位使用费应按照“销售无形资产”缴纳增值税。
（2）返还会员席位占用费
借：应付席位占用费——x会员
贷：银行存款
3.结算担保金
结算担保金是期货交易所收取的用于应对结算会员违约风险的共同担保资金。交易所将担保金存入银行同时取得存款利息收入，并按结算会员缴存的比例划转部分至结算会员。
（1）收到会员缴存的结算担保金
借：期货保证金存款——结算担保金
贷：应付结算担保金——x会员
（2）取得银行存款利息收入
贷：利息收入——结算担保金利息
应分摊给会员的利息收入作：
借：利息收入——结算担保金利息
税务处理：因担保金非交易所的自有资金，因此，交易所取得的一部分担保金银行存款利息收入属于交易所提供服务的收取的价外费用，需与其所提供的服务一并计算缴纳增值税。会员取得的银行存款利息收入免征增值税。
4.保证金
交易所向会员收取的保证金分为结算准备金与交易保证金。结算准备金是会员为结算存于期货交易所专门账户的资金，是未被期货合约占用的保证金；交易保证金是被期货合约占用的保证金，以保障会员持仓合约履行。期货交易所向会员收取的保证金，属于会员所有，除用于会员的交易结算外，严禁挪作他用。
（1）收到结算保证金
借：期货保证金存款
贷：应付保证金——结算准备金——x会员
（2）交易所根据会员的持仓情况，将交易保证金与应收取的手续费从结算保证金中划转，交易所收取的交易手续费按“商务辅助服务——经纪代理服务”计算缴纳增值税。
借：应付保证金——结算准备金——x会员
贷：应付保证金——交易保证金——x会员
手续费收入——交易手续费收入
5.交割
（1）以商品期货为例，交易所对买方结算会员账务处理如下：
① 按最后交易日的交割结算价将合约对冲平仓
借：会员盈亏
贷：应付保证金——结算准备金——买方结算会员
② 划转交割货款
借：应付保证金——结算准备金
——交易保证金
贷：应付交割款——买方结算会员
③ 收取交割手续费
贷：手续费收入
（2）交易所对卖方结算会员账务处理如下：
② 支付交割货款
借：应付交割款——卖方结算会员
贷：应付保证金——结算准备金——卖方结算会员
借：应付保证金——结算准备金——卖方结算会员
④ 退还保证金
借：应付保证金——交易保证金——卖方结算会员
税务处理：根据《国家税务总局关于下发的通知》（国税发[1994]244号）规定，交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额。交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。
6.收取年会费
期货交易所向会员提供期货交易服务，按年收取年会费。
贷：年会费收入
应缴税费——应交增值税（销项税额）
税务处理：期货交易所收取的年会费应按“金融服务——直接收费金融服务”计算缴纳增值税。
7.风险准备金与投资者保障基金
期货交易所根据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）等规定，提取风险准备金弥补交易中发生的风险损失；根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号），提取期货投资者保障基金。
借：提取期货风险准备
贷：期货风险准备
借：业务及管理费——提取期货投资者保障基金
贷：期货投资者保障基金
税务处理：根据《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕11号），2011年1月1日至2015年12月31日期间，期货交易所按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除；按其向期货公司会员收取的交易手续费的3%缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。
2016年1月1日起，因未出台相关政策将上述规定延续，故期货交易所提取的风险准备金与投资者保障基金不得于企业所得税税前扣除。
（二）期货经营机构
期货公司是最为常见的期货经营机构。期货公司依法经国务院期货监督管理机构许可后，方可从事期货经纪业务，即接受客户委托，以自己的名义为客户进行期货交易，交易结果由客户承担。期货公司不得从事或者变相从事期货自营业务。根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定，期货公司企业所得税不适用核定征收方式。
1.交纳会员资格费
（1）期货公司支付会员资格费时，按长期股权投资处理。
借：长期股权投资－－期货会员资格投资
（2）期货公司转让会员资格，应按“销售无形资产—其他权益性无形资产”计算缴纳增值税。
贷：长期股权投资－－期货会员资格投资
投资收益
（3）被取消会员资格
2.交纳席位占用费与席位使用费
借：应收席位费
管理费用——席位使用费
3.期货保证金
期货公司与期货交易所之间的资金结算通过期货保证金划转。期货公司与客户之间的保证金结算，账务处理如下：
（1）收到客户保证金
贷：应付货币保证金
（2）退回保证金时，做相反的会计分录。
4.结算盈亏
每个交易日，当期货交易所与期货公司进行平仓盈亏或浮动盈亏的结算时，期货公司也将及时与客户进行结算。
（1）客户当日结算盈利
借：应收货币保证金——期货交易所
贷：应付货币保证金——x客户
（2）客户当日结算亏损，做相反的会计分录。
在结算中，如果期货公司与期货交易所的结算金额与客户结算金额产生差异的，计入“结算差异”科目借方或贷方。
对于以实物交割了结的合约，先按交割结算价作对冲平仓处理，按上述“结算盈亏”进行账务处理。代理买方客户进行实物交割的，依据交易所提供交割单据，按实际划转支付的交割货款金额（含增值税额），借记“应付保证金”科目，贷记“应收保证金”科目。代理卖方客户进行实物交割的，依据交易所交割单据，按实际划转收到的交割货款，借记“应收保证金”科目，贷记“应付保证金”科目。
6.期货风险准备金
期货公司需按规定提取风险准备金，根据《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字[1997]44号）规定，期货公司可按代理手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取交易损失准备金，当交易损失准备金达到相当于期货经纪机构注册资本的10倍时，不再提取。期货公司对于提取的风险准备金应按规定管理和使用，不得挪作他用。
（1）提取风险准备金
借：营业费用－－提取期货风险准备
（2）因期货公司责任造成错单合约亏损等风险损失
借：期货风险准备
贷：应付保证金——x客户
税务处理：根据《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2012]11号），2011年1月1日至2015年12月31日期间，期货公司从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金，准予在企业所得税税前扣除；从其收取的交易手续费中按照代理交易额的千万分之五至千万分之十的比例缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。
2016年1月1日起，因未出台相关政策将上述规定延续，故期货交易所提取的粉线准备金与投资者保障基金不得于企业所得税税前扣除。
7.手续费收入
（1）期货公司收取客户手续费
借：应付保证金——x客户
应付账款——代收手续费
（2）向期货交易所支付代收的手续费
借：应付账款——代收手续费
贷：应收保证金——交易所
税务处理：期货公司取得的手续费收入应按“商务辅助服务——经纪代理服务”计算缴纳增值税。企业所得税方面，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，因期货公司主要收入来源于佣金、手续费，因此，其发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除，不受佣金手续费扣除比例的限制。
（三）期货投资者
1.保证金
期货投资者（客户）从事期货交易，需要向期货公司缴纳保证金，保证金属于投资者所有，除下列可划转的情形外，严禁挪作他用：
（1）依据客户的要求支付可用资金；
（2）为客户交存保证金，支付手续费、税款；
（3）国务院期货监督管理机构规定的其他情形。
以机构投资者为例，期货公司交存保证金或者持仓期间，根据每日结算产生浮动亏损追加保证金。
借：其他应收款——期货保证金——期货公司
当产生浮动盈利，因不需要追加保证金，故不作账务处理。
2.浮动盈亏
虽然浮动盈亏并未真正实现，但在期末（一般为月末），企业将对合计浮动盈亏与上期已经确认的累计数进行比较，并将差额部分计入本期公允价值变动损益。
（1）产生浮动亏损
借：公允价值变动损益
贷：其他应收款或者衍生工具
（2）产生浮动盈利时，做相反的会计分录。
税务处理：浮动盈亏属于非实现收入，不属于《中华人民共和国企业所得税》第六条规定的收入范围，不征企业所得税，同样，浮动亏损也不得在税前扣除，年度申报企业所得税时需作纳税调整处理。
3.平仓盈亏
平仓盈亏是投资者根据平仓结算单据已经实现的盈亏。
（1）发生平仓盈利
贷：投资收益——平仓盈利
（2）支付手续费
借：投资收益——手续费
贷：其他应收款——期货保证金——期货公司
（3）当发生平仓亏损时，做反向账务处理。
税务处理：当投资者将持有的期货合约对冲平仓时，按“金融商品转让”计算缴纳增值税。企业所得税方面因损益已经实现，对于浮动盈亏已做纳税调整的金额需做相反方向的纳税调整。
4.交割
（1）卖方投资者
卖方投资者需通过期货公司将标准仓单与增值税专用发票交给期货交易所，同时收到交割货款。
借：其他应收款——期货保证金
贷：主营业务收入
（2）买方投资者
买方投资者按交割结算价支付货款。
借：材料采购等
应交税费——应交增值税（进项税额）
需要注意的是，交割结算价有时按交割月第一个交易日起至最后交易日所有结算价格的加权平均价计算，有时按交割月最后交易日结算价计算。最终的交割商品计价以交割结算价为基础，�...