根据国家税务总局的部署，2016年金税三期在全国推广。金税三期除了增值税的发票系统外，还集成了中国税收征管信息系统，其强大的数据分析将协助税务机关更高效识别和查处纳税人的不合规行为。
金税三期带来的是税务监管的环境和理念的变化，将对小水电行业产生深远的影响。【e小水电】政策组近期与多位资深税务从业人士，就金税三期对小水电行业的影响问题进行了探讨咨询。
一、小水电行业的生产经营规律和特点中国的小水电主要是指由地方、集体或个人集资兴办与经营管理的、装机容量5万千瓦及以下的水电站。小水电相较于其他传统行业，比较简单，其主要的经营规律和特点有：
1、经营风险相对较小小水电行业前期建设时的一次性投入较大，资金投入主要集中在水工建筑、厂房、发电设备、输电线路等。水电站建成运营后，除了洪水、山体滑坡、地震等自然地质灾害或其他不可抗力外，一般可持续经营五十年以上。水电站的经营风险相对较小，投资回报的持续时间较长。
2、生产成本及费用相对较小且固定水电是可再生能源，行业特殊性决定了只需要支付水资源费(无需采购原材料)就可以发电(生产出产成品)，因此生产成本相对较小。水电站一经建好、投入正常运行后，主要的成本费用是水资源费、折旧(及摊销)、人工费用、财务费用、流转过程相关税费、维护检修费用和一般的办公费用。人工费用，一般情况下，水电站生产一线的员工数量相对稳定，不会有大的变化，部分自动化改造过的电站，员工人数更少、甚至可以做到无人值守或少人值守；财务费用在有贷款时才会发生；水工建筑、厂房、发电设备等一般也不会经常性损坏，平常只需定期进行基本的维护和检修即可，每隔3-5年进行一次大修理。
3、不存在库存商品小水电行业的产成品是电，电是一种特种的商品，目前无法大规模存储，也就是说不存在库存商品，即上网多少(发电量-自身耗用-供电部门线损)销售多少。
4、营业收入来源相对单一、且能够准确核算小水电站的发电，多数是由供电部门统一调度，发出的电通过变电站接入到大电网、或农村电网，上网电量能够被准确计量。电价，也就是每度电的价格都是由地方发改委或物价局确认的，供电部门在支付购电款时一般都要取得销售发票才通过银行转账的方式支付购电款，因此营业收入能够相对准确核算。其他的如直供电(即可直接供电给大用户)的，则按直供合同的约定的电价核算。
5、生产经营时间有一定的季节性小水电行业的生产经营有一定的季节性，有些地方的丰水期是3至9月，有些地方的丰水期是4至10月，其他时间是枯水期。水工建筑、厂房、发电设备等相关的维护检修，一般都安排在枯水期进行。
二、小水电行业的可能存在的税收风险税务资深人士向【e小水电】政策组透露：金税三期作为系统保障，将为导入第三方信息预留接口，实现涉税数据与海关、银行、工商等系统的自动互联和信息实时比对。
尽管小水电行业的生产经营业务不复杂，但对潜在的税收风险也不可大意，特别是面对金税三期上线后的监管，可能存在的税收风险主要集中在：
1、增值税方面1.1 购买发票针对小水电行业，增值税的销项依据是水力售电收入。客户较单一，主要为供电公司或购电企业。水力发电的收入较为固定，水电站业主为了避税，主要是通过购买增值税票据，一来可以用来增值税进项税额的抵扣(仅针对不选择简易办法征收的一般纳税人)，二来可以虚增经营费用及折旧的方式来达到企业所得税减税的目的。1.2 接受虚开票的其余情形除以上直接购买发票外，另外两种情形也属于接受虚开发票：1)接受第三方开票。向甲方购物，通过甲方介绍或者同意甲方的安排，接受乙方开具的发票;2)改变商品名称开票。购买甲商品，开具乙商品的发票；
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1.3 少缴城市建设维护税和教育费附加风险通过综合治税平台获取增值税的缴税情况，计算比对出少缴城市建设维护税和教育附加。
2、企业所得税方面2.1 少记收入风险通过综合治税机制，可以从当地供电部门和税务部门获取各水电站的销售情况，通过对比供电部门与税务部门开具的发票金额，就能确定水电站的销售收入。供电部门实际支付的购电款＝税务部门开具的发票数＝利润表的中主营业务收入+相应的增值税税款。
2.2 虚增人工费用风险很多水电站以虚增人工费用的方式来达到避税的目的。
“五证合一”后，金税三期系统可以查询个税申报情况，每个员工的工资都对应身份证号码、社保缴纳情况，水电站的工资薪酬体系一目了然，使得税务部门可与工商部门、社保部门等政府部门进行交叉数据比对，这也为税务部门进行大数据管理提供了更宽泛的外部数据支持。
就员工人数方面，不同装机规模的人数可能不同，但都有个大概的区间，同时人数还得合乎水电站实际业务的运作逻辑。要求水电站提供劳动合同、提供工资发放单作为依据。2.3 虚增维修费用和建安工程费用风险部分水电站以虚增维修费用和建安工程费用的方式来达到避税的目的，但金税三期后，税务部门会要求企业提供相关合同、银行转账凭证等材料证明。每年的基本维修费用、每3-5年的大修理是否合乎水电站固定资产管理的业务逻辑。2.4 固定资产大修后未资本化，扩大税前扣除风险符合固定资产大修标准，但所有的支出计入费用一次性扣除，扩大税前扣除风险。
2.5 超出固定资产折旧年限仍在计提折旧，扩大税前扣除风险。有些水电站，建设投产的时间较早，前期投入的机器设备和固定资产超出计提折旧的年限，但仍在计提折旧，扩大税前扣除风险。
2.6 股东以借款方式代替分红的行为有些水电站的股东，为了避税而不分红，以借款方式从水电站分得资金、一直占用水电站的资金(事实上是变相的分红)，水电站存在被税务部门要求就利息收入所得征税的风险。
3、个人所得税方面3.1个体工商户(普通合伙)生产经营所得，未按适用税率申报风险个体工商户(普通合伙)生产经营所得未按适用等级及税率申报缴纳税款，存在少申报个人所得税风险。
3.2 未按规定代扣代缴个人分红所得税风险通过多列员工工资、维修费用增加成本及相关费用，从而增加税前扣除项，存在少申报个人所得税风险。
总之，有了金税三期，税务部门可以借用大数据去分析、评估不同地区、不同装机、不同企业性质的小水电站的经营行为和纳税情况，从而更快地识别、锁定异常的水电站，进行数据信息和逻辑关系分析，以判断异常水电站是否存在税务风险。
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三、应对金税三期注意的要点1、聘请专业的财务人员金税三期大数据的上线，只要目标水电站的动态数据比对不对、税负率偏低，税务系统就会自动预警，税务评估部门的人员很快就会上门，所以只有聘请专业的财务人员才有可能做到全面把关、尽早准备。2、 增值税发票问题增值税发票是税务部门的管控重点，税务部门从业务流、资金流、发票流这三流来进行认定，而不像以往那样的简单认证。水电站需要认真理解增值税“三流合一”等规定的原则，梳理规范业务流、资金流、发票流等，避免虚开虚受发票的违法行为而被列入稽查目标。在虚开虚受增值税发票上，企业除了控制自身增值税风险外，还需要在选择上游供应商时，也要对其资质、信用等进行全面调查，避免被误伤导致税收损失。
3、 财务数据问题若企业为了避税进行类似操作，比如向税务系统提供的财务数据与向银行及工商提供的财务数据不一致，或虚增人工费用等等问题，税务的比对系统很容易识别。4、若企业被稽查若企业因金税三期预警评估系统被列为稽查对象时，企业需要积极应对，向税务部门介绍行业特点及特定时期财务表现的差异等造成指标异常的具体原因，争取税务部门的理解与认可，避免扩大稽查范围及深度。
结 语目前很多地方的小水电站，企业所得税的征收大部份是按核定征收。随着金税三期的不断推广，小水电站的所得税征收从核定征收逐步过渡到查账征收将会是个趋势。因此，以前对财务重视不够的小水电站业主得未雨绸缪，提前做好准备了。
出品 | e小水电(id：exshuidian)
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