来源于专业技术咨询与复核提示2012第5号
背景材料：引进风投通常为溢价出资，在引进风投时支付相关咨询费是否可以冲减资本公积-发行溢价？
回答：引进风投支付咨询费应直接计入当期损益。
资本公积核算资本溢价和其他直接计入所有者权益的利得和损失，与发行权益性证券相关的手续费等交易费用可以借记本科目。对于广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等费用，准则规定属于与发行权益性证券不直接相关的其他费用，应一律计入当期损益。作为引进风投支付咨询费，不是上市公司发行时法律明确规定的发行费用，经查阅部分ipo招股说明书，未发现引进风投支付咨询费扣减资本溢价的情况。
问题2.引进风投时有关对赌协议条款的处理
来源于专业技术咨询概览2013第1期，对背景材料的体例和措辞进行了微调
背景材料：ipo企业引进风投时，投资协议中存在对赌条款，如：如果a企业三年内没有上市，应按xx%支付风投利息，并将股权回购等，应怎么处理？
回答：如果出具a企业年审报告（尚未申报），应作为或有事项在附注中详细披露相关事项；如果出具a公司三年一期的申报报告，由于上市条例首先要求股权应清晰，因此在申报前必须将投资协议中所有回购条款解除，并修改公司章程。
问题3.企业发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用的会计处理
来源于专业技术提示2013第4号，并新增背景材料内容
背景材料：企业在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用怎么处理？
回答：《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25号）第二条规定：“（七）正确对因发行权益性证券而发生的有关费用进行会计处理。企业为发行权益性证券（包括作为企业合并对价发行的权益性证券）发生的审计、法律服务、评估咨询等交易费用，应当分别按照《企业会计准则解释第4号》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行会计处理；但是，发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，应当计入当期损益”。
《企业会计准则解释第4号》第一问规定:“非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额”。
中国证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第一期）第三问规定：“上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益”。
据此，对于企业在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用，应当注意判断是否与发行权益性证券直接相关，并分别进行会计处理：
1、对于为发行权益证券而发生的直接相关外部费用，自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；
2、不属于直接相关外部费用的其他费用，在发生时计入当期损益；
3、对于ipo公司发行费用的特殊考虑：
（1）除非有充足的理由证明（包括但不限于合同中明确约定的情况），ipo公司发生的发行费用与发行权益性证券直接相关且符合财政部、证监会规定的直接冲减发生溢价的发行费用外，其他发行费用均应直接计入当期损益。
值得提醒的是，年度审计费用不得在申报财务报表中挂账处理。同时，从谨慎性角度出发，对挂账的与发行权益性证券直接相关的费用应从严把握。
（2）如果执业人员认为在可预见的将来，被审计单位很可能无法实现ipo，或者已经放弃或推迟ipo计划，或者ipo申请未能获得发审委通过或已被中国证监会作为不予以核准决定的，项目组应对再次申报的可能性进行判断，如果有迹象表明被审计单位不再申报或ipo成功率不高，应当将原挂账的发行费用立即转入当期损益处理。
在ipo的申请与审核过程中，如果发生需要补审、补报材料的情况，应视情况尽可能将较早年度的申报材料和披露信息而发生的中介机构专业服务费转入当期损益处理。
（3）在实际执业过程中，对于不能明显区分是否与发行权益性证券直接相关的费用，应从严处理，一律进入当期损益。不得以不能进行明显区分为理由，在ipo后直接冲减发行溢价。
4、对于作为企业合并对价发行权益性证券的情况，应特别注意审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用因相关性不同而适用不同的处理原则。
另外，根据某a股上市公司2010年证监局检查《限期整改公告》，募投项目环评费也不应作为直接相关外部费用。
在审计实务中，项目组应当根据实际情况具体分析判断被审计单位的会计处理是否妥当，及其对财务报表的影响。
来源：大华专业技术汇编