闽国税函〔2010〕230号
宁德市国家税务局：
你局《关于福建省富源电器有限公司增值税专用发票补认证的请示》（宁国税发〔2010〕15号）收悉,省局及时转报总局并将有关增值税专用发票提交总局认证比对。近日，国家税务总局货物和劳务税司下发了《关于部分纳税人逾期申报抵扣增值税专用发票和海关完税凭证的函》（货便函〔2010〕145号），正式对此予以明确，现批复如下：
一、福建省富源电器有限公司逾期认证并申报抵扣的6份增值税专用发票，总局已进行信息采集并完成了稽核比对，稽核结果为比对相符，请通知纳税人在2010年11月份征期结束之前，申报抵扣附件所列增值税专用发票注明的增值税进项税额，逾期不再抵扣。
二、请切实督促基层税务机关加强对纳税人的税法宣传和纳税辅导，使纳税人掌握有关进项税额认证、抵扣时间等规定，按时办理纳税申报。特此批复。
【考点一】舞弊的含义和种类（★）
（一）
舞弊含义
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）种类
具体情形
1．编制虚假财务报告导致的 错报
（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改。（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息。
（3）故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。
2．侵占资产 导致的错报
（1）贪污收到的款项。（2）盗窃实物资产或无形资产。（3）使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款。（4）将被审计单位资产挪为私用。
【注意1】侵占资产通常伴随着虚假或误导性记录或文件，但其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事 实。【注意2】舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。【注意3】管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。
【例题1-多选题】甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（）。（2009年）a．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断b．由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计c．故意推迟确认报告期内发生的交易或事项d．滥用或随意变更会计政策【答案】acd【解析】选项b不属于舞弊，不是主观故意行为，属于错误。
【考点二】治理层、管理层的责任和注册会计师的责任
治理层和管理 层的责任
被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任（完全责任，绝对保证）。
（二） 注册会计师的 责任
注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证（不能获取绝对保证）。 如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件 记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
【例题 2-单选题】在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项 中，不需要考虑的是( )。（2015 年）
a.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据 b.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑 c.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报 d.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告
【答案】c
【解析】没有发现舞弊，并不必然表明没有遵守审计准则。
【例题 3-单选题】在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项 中，不需要考虑的是（ ）。（2015 年）
a.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑 b.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报 c.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告 d.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据
【答案】b
【解析】注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效（选项 a）。如果在完成审计工作后发现舞弊导致 的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵 守审计准则（选项 b 错误）。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具 体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据（选项 d），以及是否根据审计证据评价结果出 具了恰当的审计报告（选项 c）。