按行业观察，包括企业、事业单位和行政单位，这也是财政部《指导意见》规定的管理会计范围
按企业类型观察，包括采掘业和农业企业、制造业企业和服务业企业
–传统管理会计以制造业为主，现代西方国家应用重点转移到服务业
–服务业企业非常庞杂，应用潜力巨大
–我国采掘业和农业已有一些应用经验
按企业活动观察，包括采购、生产或运营、销售、投资、税务、薪酬激励等；
按经济管理层级观察，包括宏观经济决策和控制与微观经济决策和控制；
按内容观察，包括成本、预算、绩效评价、薪酬与激励等
管理会计的范围是指管理会计适用或应用的范围，在经济生活中管理会计无处不在
管理会计活动范围也揭示了管理会计在应用中的差别，因而行业不同、企业类型不同、领域不同，管理会计也会有差别，因而要求管理会计应用必须业务活动相结合
管理会计是“川普”：既符合一般原理，又符合企业应用的实际情况
管理会计应用
管理会计应用以及应用积极效果是管理会计的生命，应用管理会计为企业创造价值是我们财会人员的存在价值所在
管理会计应用主要有两种基本思路
–问题导向
–系统设计
问题导向
–造成企业价值毁坏、阻碍企业价值的提升与维持的问题，比如当前产能过剩、存货积压、杠杆偏高、成本偏高等问题
–按浙江财政厅的说法，董事长、总经理特别关注的问题
–问题导向案例：yt
2014年6月30日应收账款191,515万元，存货155,873万元
问题是：
应收账款占流动资产比重为28%（191,515万元/683,037.76万元；占总资产比重为16%（191,515万元/1,228,751.73万元），占销售收入（788,515万元）比重为24%，过高
存货占流动资产比重为23%（155,873万元/683,037.76万元；占总资产比重为13%（155,873万元/1,228,751.73万元），过高
机会成本，按7%计算，减少每亿元应收账款或存货就可以减少机会成本700万元
–解决方案
调查发现不是季节性因素的影响，而是销售人员激励制度有缺陷，即按年度考核回款，修改为按季度考核
由于国家补贴，农民都是现款购买农业机械，不及时回收货款，也有发部分经销售用销售款做小额信贷，甚至个别血本无归
到2015年6月30日，财务状况明显好转，货币资金增加1.6亿元，应收账款减少近6.8亿元，存货减少2.5亿元，节约6000多万元机会成本
系统设计
–可以参照财政部基本指引提出的“应用要素”即环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告设计管理会计应用系统
–我们认为，首先按照战略、标准、监控、激励、矫正等五要素设计管理控制系统，然后再考虑系统环境和系统运行效果哦
系统设计案例：中原油田
–面临的问题
产能过剩，职工大量冗余，油田毫无生机
千军万马闯市场，调动积极性，但造成财务混乱—内部拖欠，外部随意借款
清理子公司账户，建立财务结算中心和投资中心
成立预算委员会和管理会计科，编制财务预算
监管机制：实时监控、反馈报告、内部审计
激励制度
–实施效果
不仅使财务工作秩序、条理和稳定，而且整个经营活动也进入有序状态
降低财务风险、提高资金利用效率
调动子公司和员工的积极性
预算不仅仅控制财务收支活动，更重要的是通过预算控制了经营活动
局长刘锦信说：在企业改革中，只要财务不乱，企业经营就不会出问题
中原油田是最经典案例，迄今为其他公司所效法
管理会计应用的两个关键点
–考虑应用环境和应用效果
环境、系统、效果关系
系统设计的7大要素
成本管控系统环境
–企业成本高具有普遍性
外部制度成本，主要是税费
外部供应链上的垄断成本，如电力、油品等
管理费用和营销费用
–经济环境不确定性，国企“一把手”动力不足或者无暇顾及，民企老总投机暴富心理
–财务和其他管理人员知识结构不匹配
成本管控系统的效果
–从经济、心理和社会等三方面评价，关键两点：
经济效率：成本绝对降低、成本相对降低、控制成本
员工报酬增长：将员工利益与企业利益结合起来，员工的报酬或奖金为新增价值的一部分。
–与组织结构、与业务活动相结合
组织结构是管理会计的基础，财务会计则以产品或服务为基础，这也是两者间的区别，（中原油田）
业务活动管理会计的另一个基础，没有业务活动，管理会计就是没有生命力，就是财务会计