1. 取得土地时(单位：万元)
借：无形资产 380
贷：银行存款 380
2. 每月摊销时(单位：元)
借：管理费用 7917
贷：累计摊销 7917
执行《企业会计制度》的处理
《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。根据《企业会计制度》第四十六条规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。
如果a企业执行《企业会计制度》，取得的土地使用权在2012年10月厂房交付使用前入账及摊销金额与执行《企业会计准则》结果相同。只是每月摊销时将“累计摊销”科目换成“累计折旧”即可。
2012年10月厂房竣工交付使用。根据《企业会计制度》第四十七条的规定，房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。后，将在建工程归集的成本转入固定资产核算，并根据完工建筑物的预计使用年限和预计净残值，选择合理的折旧方法计提折旧。账务处理为：
1.土地账面价值转入在建工程时(单位：万元)
借：在建工程 362.58
累计折旧 17.42(380÷40年÷12个月×22个月=17.42)
贷：无形资产 380
2.厂房竣工转固定资产时(单位：万元)
借：固定资产 1262.58
贷：在建工程 1262.58(土地账面价值362.58+建造成本900)
对转入固定资产厂房价值的土地使用权的摊销问题，有的企业认为，应该与房屋一起按照房屋建筑物的摊销规定进行摊销;有的企业认为应该按照土地的剩余使用年限进行摊销。那么到底如何处理呢?
《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》(财会〔2001〕43号)规定，公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物时，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。
转入固定资产后，a企业的土地使用权尚可使用年限为40年×12个月-22个月=458个月。如果a企业房屋建筑物的折旧年限为20年，净残值率5%，根据43号文件规定，厂房土地价值部分应预留净残值380万元÷40年÷12个月×(458-20×12)=172.58(万元)，厂房建造成本部分净残值为900×5%=45(万元)，合计净残值为172.58+45=217.58(万元)，厂房每个月应计提折旧金额(1262.58万元-217.58万元)÷20年÷12个月=4.35(万元)。
20年后，厂房提完折旧，如果a企业在该地上翻建厂房，则将剩余价值172.58万元转入新建房屋成本并按照前述规定计提折旧。如果a企业不再建筑房屋，则将剩余价值转为无形资产管理，在剩余使用年限218个月内进行摊销。账务处理为：
1.剩余土地价值转入无形资产时(单位：万元)
借：无形资产——土地使用权 172.58
贷：固定资产 172.58
2.每月摊销时(单位：元)
借：管理费用 7917
贷：累计折旧 7917。
不同会计核算方式对企业所得税的影响分析
《企业所得税法》第十一条规定，单独估价作为固定资产入账的土地不得计算折旧扣除;第十二条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。《企业所得税法实施条例》第六十五条规定，企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。实施条例第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
结合财务、会计及税法的相关规定，如果a企业执行《企业会计准则》，每月对土地使用权摊销的金额7917元记入管理费用减少当期损益，并影响应纳税所得额。
如果a企业执行《企业会计制度》，显而易见，在土地使用权转入房屋价值之前和房屋折旧期满重新记入无形资产后，每月对损益及应纳税所得额的影响同样为7917元，与执行《企业会计准则》的结果相同。在并入固定资产厂房价值计提折旧期间固定资产厂房价值中土地部分每月的折旧金额为(362.58万元-172.58万元)÷20年÷12个月=7917元。可见同样是7917元，与执行《企业会计准则》的结果完全相同。所以说，无论企业执行《企业会计制度》还是《企业会计准则》，土地使用权摊销对损益与应纳税所得额的影响并没有区别。
《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。
如果a企业以执行《企业会计制度》为由，将土地账面价值转入固定资产房屋后，没有按照财会〔2001〕43号文件规定，在计提折旧时预留足够的残值，而是与房屋一同按照20年折旧年限计提折旧，即每月计提的房屋折旧金额为1262.58万元×(1-5%)÷20年÷12个月=5(万元)。那么在计算企业所得税时每月需要调增应纳税所得额5-4.35=0.65(万元)。